In haar recent arrest in de Stellantis-zaak heeft het Hof van Justitie de btw-behandeling verduidelijkt van transfer pricing correcties die verband houden met herstellingskosten in het kader van garantieverplichtingen. In wezen heeft het Hof geoordeeld dat transfer pricing correcties binnen een groep die erop gericht zijn om een distributeur een beoogde winstmarge te garanderen, op zich geen tegenprestatie vormen voor een btw-belastbare levering van (herstellings-)diensten, zelfs wanneer bij die aanpassingen rekening wordt gehouden met kosten van herstelling in het kader van een garantieverplichting of terugroepacties die door de distributeur worden gedragen.
Dergelijke correcties kunnen alleen binnen het toepassingsgebied van btw vallen indien er een direct verband bestaat tussen een verrichte dienst en een specifieke vergoeding die tussen de partijen is overeengekomen en betaald. Een loutere betaling van de ene partij aan de andere, zonder een prestatie die kan worden geïdentificeerd als gelinkt aan die betaling, is niet voldoende om btw-gevolgen te creëren.
Het geschil ontstond tussen Stellantis Portugal, S.A. en de Portugese belastingdienst. Binnen de General Motors-groep trad Stellantis Portugal op als nationale distributeur, die voertuigen aankocht bij fabrikanten van de groep (OEM's) en deze doorverkocht aan onafhankelijke dealers in Portugal.
Wanneer voertuigen gerepareerd moesten worden vanwege fabricagefouten (terugroepacties), garantieverplichtingen of pechhulpregelingen, voerden de onafhankelijke Portugese dealers deze reparaties uit en factureerden zij Stellantis Portugal inclusief Portugese btw. Die kosten werden vervolgens meegenomen in de transfer pricing correcties doorgevoerd tussen de OEM's en Stellantis Portugal op grond van een intra-groepsovereenkomst die bedoeld was om ervoor te zorgen dat Stellantis Portugal een vooraf vastgestelde winstmarge behaalde, in overeenstemming met de transfer pricing policy van de groep.
Na een belastingcontrole stelden de Portugese belastingautoriteiten dat Stellantis Portugal in feite herstellingsdiensten aan de OEM's had verleend en dat de verrichte transfer pricing correcties een vergoeding voor die dienstprestaties vormden, waardoor btw verschuldigd was. De zaak werd uiteindelijk voorgelegd aan het Hof van Justitie van de Europese Unie.
Het Hof verwees naar zijn eerdere jurisprudentie dat een transactie alleen aan btw onderworpen is wanneer:
Op basis van deze beginselen kwam het Hof tot een aantal belangrijke conclusies:
Bijgevolg oordeelde het Hof dat elk verband tussen de herstellingsactiviteiten en de transfer pricing correcties hoogstens indirect was en onvoldoende om als tegenprestatie voor een belastbare dienstverlening te worden aangemerkt. Het Hof concludeerde dat een transfer pricing correctie, die naar behoren is vastgelegd in een intra-groepsovereenkomst en bedoeld is om een vooraf vastgestelde winstmarge te garanderen, geen tegenprestatie vormt voor een dienstverlening die onderworpen is aan btw, zelfs indien deze is berekend met inachtneming van herstellingskosten, tenzij er sprake is van een rechtsverhouding met wederzijdse verplichtingen en een direct verband tussen de verrichte (herstellings-)dienst en de uitgevoerde transfer pricing correctie.
Het is belangrijk op te merken dat, hoewel het Hof van oordeel is dat de uitgevoerde transfer pricing correcties in de genoemde zaak geen aan btw onderhevige herstellingsdiensten vormden, dit ruimte laat voor interpretatie van wat de btw-behandeling van deze transfer pricing correcties zou moeten zijn, d.w.z. eenvoudigweg buiten het toepassingsgebied van de btw (in welk geval er geen correctie vereist is voor btw-doeleinden), of een correctie van de aankoopprijs van de oorspronkelijke levering van de auto’s (in welk geval een debet- of creditnota moet worden opgesteld, in overeenstemming met de btw-behandeling van de oorspronkelijke levering).
Naar aanleiding van het arrest, en rekening houdend met de trend dat belastingautoriteiten zowel op Belgisch als op EU-niveau transfer pricing correcties met een meer verhoogde aandacht onderzoeken, raden wij alle multinationale groepen aan om:
Hoewel de uitspraak van het Hof de nodige verduidelijking biedt, blijft de uitkomst sterk afhankelijk van de feiten, en raden wij bedrijven aan om hun contractuele en operationele opzet proactief beoordelen.
Voor advies op maat of een beoordeling van uw intra-groep overeenkomsten, kunt u contact opnemen met uw BDO btw- of transfer pricing-adviseur, of een e-mail sturen naar het volgende adres: btw-tva@bdo.be of rechtstreeks contact opnemen met een van onze btw- of Transfer Pricing experts:
