Kerncijfers vennootschapsbelasting: Verworpen uitgaven

Verworpen uitgaven Te verwerpen %
Niet-aftrekbare belastingen* 100%
Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies 100%
Geldboetes, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard* 100%
Niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op autovoertuigen* In functie van CO²-uitstoot
Autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard (17% - 40%)* 17%/40% VAA
Niet-aftrekbare receptiekosten* 50%
Niet-aftrekbare kosten voor relatiegeschenken* 50%
Niet-aftrekbare restaurantkosten* 31%
Kosten voor niet-specifieke beroepskledij 100%
Overdreven interesten 100%
Interesten m.b.t. een gedeelte van bepaalde leningen 100%
Niet-aftrekbaar financieringskostensurplus  100%
Abnormale of goedgunstige voordelen 100%
Sociale voordelen* 100%
Liberaliteiten 100%
Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen 100%
Terugneming van vroegere vrijstellingen 100%
Werknemersparticipatie en winstpremies 100%
Kosten tax shelter 100%
Niet-aftrekbare betalingen naar bepaalde Staten 100%
*Deze titels zijn aanklikbaar en brengen je rechtstreeks naar de desbetreffende inhoud op deze pagina.

Niet-aftrekbare belastingen

Algemene regel

Niet aftrekbaar als beroepskost.

Uitzonderingen
 Aftrekbaarheid als beroepskost
Onroerende voorheffing
100%
Gemeente- en provinciebelastingen
100%
Accijnzen en douanerechten
100%
Buitenlandse belastingen ingehouden of betaald op buitenlandse bedrijfsinkomsten
100%

Geldboetes, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard

Algemene regel

Niet aftrekbaar als beroepskost.

Dit omvat boetes (inclusief boetes bij minnelijke schikking ) en administratieve boetes opgelegd door overheidsinstanties. Dit geldt ook wanneer deze boetes geen strafrechtelijk karakter hebben of wanneer het bedrag ervan wordt berekend op basis van een aftrekbare belasting. Daarnaast vallen verhogingen van sociale zekerheidsbijdragen hier ook onder.

Ook de door de autoriteiten opgelegde administratieve boetes zijn niet langer aftrekbaar.

Uitzonderingen
 Aftrekbaarheid als beroepskost
Verkeersboetes die als voordeel alle aard op de loonfiche van de genieter zijn opgenomen
100%
Parkeerretributie (dagtarief)
Algemene autokost (aftrekbaar in functie van CO2-uitstoot)

Niet-aftrekbare autokosten en minderwaarden op autovoertuigen

Om het niet-aftrekbaar gedeelte van de autokosten (inclusief brandstofkosten) te bepalen, gelden de volgende percentages:

  • 60% voor een uitstoot ≥ 200 g CO² per km of als er geen gegevens over de CO²-uitstoot beschikbaar zijn bij de Dienst voor Inschrijvingen van Voertuigen (DIV);
  • een percentage bepaald volgens de volgende formule, in alle andere gevallen: 100% - [120% - (0,5% x coëfficiënt x gr CO² per km)], waarbij de coëfficiënt is vastgesteld op 1 voor dieselvoertuigen en op 0,95 voor benzinevoertuigen. Wanneer het voertuig is uitgerust met een aardgasmotor en het belastbaar vermogen minder dan 12 fiscale pk is, wordt de coëfficiënt verlaagd tot 0,90. Het percentage wordt afgerond naar boven of beneden naargelang het cijfer van de honderdsten al dan niet 5 bereikt.
Aangekocht, geleased of gehuurdAftrekbaarheid als beroepskost
Voor 01/01/2027100%
Tussen 01/01/2027 en 31/12/202795%
Tussen 01/01/2028 en 31/12/2028 90%
Tussen 01/01/2029 en 31/12/2029 82.5%
Tussen 01/01/2030 en 31/12/2030 75%
Vanaf 01/01/2031
67.5%
Aangekocht, geleased of gehuurd
Aftrekbaarheid als beroepskost
Voor 01/07/2023(Min. 50% - Max. 100%)*
Tussen 01/07/2023 en 31/12/2025AJ 2024 (BJ 2023)
AJ 2025 (BJ 2024)		(Min. 50% - Max. 100%)
AJ 2026 (BJ 2025)Min. 0% - Max. 75%
AJ 2027 (BJ 2026)Min. 0% - Max. 50%
AJ 2028 (BJ 2027)Min. 0% - Max. 25%
AJ 2029 (BJ 2028)0%
Vanaf 01/01/20260%

*Minimaal 40% aftrekbaar voor een uitstoot ≥ 200 g CO² per km of als er geen gegevens over de CO²-uitstoot beschikbaar zijn bij de Dienst voor Inschrijvingen van Voertuigen (DIV).

De aftrekbaarheid van brandstof (benzine/diesel) die door plug-in hybride voertuigen wordt gebruikt, is beperkt:

Aangekocht, geleased of gehuurd
Aftrekbaarheid als beroepskost
Tussen 01/01/2023 en 30/06/2023Maximum 50%
Tussen 01/07/2023 en 31/12/2025AJ 2024, 2025, 2026 and 2027Maximum 50%
AJ 2028Maximum 25%
AJ 2029Geen aftrek

Bij valse hybrides wordt de aftrekbaarheid berekend op basis van de CO²-uitstoot van het overeenstemmende voertuig met verbrandingsmotor. Als er geen equivalent voertuig bestaat, wordt de aftrekbaarheid verkregen door de CO²-uitstoot met 2,5 te vermenigvuldigen.

Autkosten ten belope van een gedeelte van het voordeel van alle aard (17%-40%)

Autokosten die overeenkomen met 17% van het voordeel van alle aard (VAA) van de bedrijfswagen gelden als verworpen uitgaven. Dit percentage stijgt van 17% naar 40% indien de vennootschap ook (een deel van) de brandstofkosten betaalt die verband houden met het privégebruik van het voertuig. 

Wanneer het belastbaar VAA voor de werknemer wordt verminderd omwille van een eigen bijdrage, mag dit het bedrag aan verworpen uitgave niet verminderen. Zelfs wanneer het belastbaar voordeel voor de werknemer door die eigen bijdrage volledig wegvalt, blijft de vennootschap verplicht om 17% (zonder tankkaart) of 40% (met tankkaart) van het oorspronkelijk voordeel (vóór aftrek van de eigen bijdrage) als verworpen uitgave op te nemen. 

Deze maatregel is eveneens van toepassing in de rechtspersonenbelasting en de belasting van niet-inwoners.

Niet-aftrekbare receptiekosten

Algemene regel
 Inkomstenbelasting
Btw
Aftrekbaarheid
50%0%
Uitzonderingen
 InkomstenbelastingBtw

Promotie events, productlanceringen, opendeurdagen en demonstraties met publicitair karakter.


In principe algemene regel. Kosten m.b.t. lokalen, afschrijvingen, personeel, meubilair, enzovoort.: 100% aftrekbaar + 100% aftrek voor de kosten van goederen en promotieartikelen.

Hof van Cassatie van 8/04/2005 en 15/06/2012 en beslissing E.T. 124.247 van 13/03/2015:

  • Kosten die enkel algemeen gunstige sfeer creëren: btw niet-aftrekbaar;
  • Kosten die de directe verkoop en reclame van bepaalde producten en diensten bevorderen (= vaak een feitenkwestie): btw 100% aftrekbaar.

Niet-aftrekbare kosten voor relatiegeschenken

Algemene regel
Inkomstenbelasting
Btw
Als de waarde kleiner is dan 125 EUR: 50% aftrekbaar (inclusief niet-aftrekbare btw).

Eén handelsgeschenk per zakelijke relatie en per kalenderjaar met aankoopprijs of kosten lager dan 50 EUR: 100% aftrekbaar (exclusief btw).

Aankoopprijs of kosten hoger dan 50 EUR (exclusief btw) per geschenk of meerdere handelsgeschenken van geringe waarde gedurende het kalenderjaar aan één zakelijke relatie: btw niet-aftrekbaar.

Uitzonderingen
 InkomstenbelastingBtw
SponsoringDe tegenprestatie is effectief "reclame": 100% aftrekbaar.

Sponsoring via betaling:

  • indien reclame ontvangen als tegenprestaties: btw 100% aftrekbaar, als er een conforme factuur wordt ontvangen (tenzij het gesponsorde deel niet aan btw onderworpen is)
  • als er geen advertentie "ontvangen" wordt, geen btw-gevolgen

Sponsoring via uitwisseling van prestaties (sponsoring in ruil voor reclame): btw 100% aftrekbaar, indien er sprake is van wederzijdse facturatie met btw van elke transactie (tenzij het gesponsorde deel niet aan btw onderworpen is).

Sponsoring zonder tegenprestatie: de btw op het gesponsorde goed moet worden gecorrigeerd.

GeschenkenGeschenk > 125 EUR: 100% aftrekbaar mits rapportering op fiche 281.50, aangezien het een voordeel alle aard vormt in hoofde van de verkrijger.

De btw op handelsgeschenken is 100% aftrekbaar, mits:

  • Het geschenk wordt gegeven in de context van beroepsrelaties.
  • Het niet gaat om tabaksproducten of geestrijke dranken.
  • De aankoopprijs/normale waarde < 50 EUR, exclusief btw.
  • Het geschenk geen reclameartikel is.
Reclameartikelen

100% als:

  • De naam van de schenker permanent en zichtbaar op de artikelen blijft staan.
  • De artikelen van geringe waarde zijn, en op grote schaal worden verspreid.

100% aftrekbaar (exclusief onthaalkosten) indien: 

  • De artikelen zijn bedoeld voor grootschalige distributie (i.e. niet enkel voor een beperkte categorie van klanten of zakenrelaties.
  • De artikelen een geringe waarde hebben voor wie ze ontvangen. 
  • De artikelen opvallend en permanent de naam van de schenker dragen (d.w.z. geen verbruiksartikelen).

Zakenreizen naar het buitenland en geschenken
100% indien geschenken overhandigd tijdens zakenreis naar het buitenland.
Algemene regel
Handelsmonsters en stalen (van producten die de onderneming zelf verkoopt)
100%Btw 100% aftrekbaar, mits de kosten aftrekbaar zijn in de vennootschapsbelasting.

Niet-aftrekbare restaurantkosten

Algemene regel
Inkomstenbelasting – aftrekbaar als beroepskosten
Btw
69% (inclusief niet-aftrekbare btw)
0%
Uitzonderingen
 InkomstenbelastingBtw
Doorrekening van restaurantkosten

Doorgerekende kosten afzonderlijk vermeld op factuur:

  • 69% aftrekbaar voor ontvanger
  • 100% aftrekbaar voor degene die doorrekent
  • Doorrekening van kosten in kader van de hoofdhandeling: btw-aftrek volgens regime hoofdhandeling.
  • Doorrekening van kost op zich: 100% alleen voor de uitreiker van de factuur.
Restaurantkosten van personeel dat verantwoordelijk is voor het leveren van goederen of diensten buiten de onderneming100 % aftrekbaar indien de kosten worden gemaakt door personeel dat buiten het bedrijf specifieke goederen levert of een specifieke dienst verleent (de opdracht duurt ten minste 6 uur - forfaitaire vergoeding voor “dienstreizen”).100% aftrekbaar mits correcte factuur op naam van afnemer (een btw bonnetje is niet voldoende).
Restaurantkosten als onderdeel van een seminarie tijdens een opleidingsdag69% aftrekbaar indien de kosten op de factuur worden opgesplitst, anders bestaat het risico dat de volledige factuur onderworpen is aan een aftrekbeperking.100% aftrekbaar indien de seminarie- en opleidingskosten apart worden vermeld
Restaurantkosten inbegrepen op factuur van hotel69% aftrekbaar indien de kosten op de factuur worden opgesplitst, anders bestaat het risico dat de volledige factuur onderworpen is aan een aftrekbeperking.

Btw niet-aftrekbaar tenzij:

  • Restaurantkosten van personeel dat verantwoordelijk is voor het leveren van goederen of diensten buiten de onderneming.
  • Doorrekening van restaurantkosten op zich.

Sociale voordelen

Algemene regel
Inkomstenbelasting
Btw
Niet-aftrekbaar
  • Het toegekend voordeel is van individuele aard: 0%.
  • Het toegekend voordeel is collectief van aard: 100%.
Uitzonderingen
 InkomstenbelastingBtw

Gratis distributie van soep, koffie en frisdrank

Fruit aan personeel tijdens werkuren

100%100%
Beroepsopleiding voor personeel voor beroepsspecifieke opleidingen100%100%
Maaltijdcheques

Aftrekbaarheid van 2 EUR/cheque (of 4 EUR/cheque als werkgeversbijdrage van 8,91 EUR/cheque).

Voorwaarden:

  • Maximale werkgeverskost: 6,91 EUR/cheque (of 8,91 EUR/cheque voor cheques toegekend vanaf 01/01/2026).
  • Minimale werknemersbijdrage: 1,09 EUR/cheque.
100% aftrekbaar op de diensten van het bedrijf dat de maaltijdcheques uitreikt.
Ecocheques

Niet aftrekbaar voor de werkgever.

Vrijgesteld sociaal voordeel voor de genieter (onder voorwaarden).

100% aftrekbaar op de diensten van het bedrijf dat de ecocheques uitreikt.
Geschenken aan het personeel

100% aftrekbaar voor de werkgever enkel mits de geschenken voor ALLE werknemers zijn EN:

  • Maximaal 40 EUR /jaar/werknemer n.a.v. een jaarlijkse gebeurtenis (bijv. Kerstmis, verjaardag).
  • Maximaal 120 EUR /jaar/werknemer toegekend n.a.v. een eervolle onderscheiding.
  • Minimaal 120 EUR en maximaal 40 EUR per volledig dienstjaar bij pensionering van de werknemer (voor RSZ geldt echter een maximum van EUR 1.000).
  • Maximaal 245 EUR bij huwelijk of wettelijk samenwonen.

Btw aftrekbaar mits aan de volgende voorwaarden is voldaan:

  • Geschenken worden uitgedeeld aan ALLE personeelsleden (of kinderen van personeelsleden die aan een vooraf bepaalde leeftijdscategorie voldoen).
  • Aankoopprijs (of normale waarde) < 50 EUR.
  • Het gaat niet om tabaksproducten of geestrijke dranken.

Opmerking: btw-aftrek is slechts toegestaan op één gelegenheidsgeschenk per begunstigde per kalenderjaar.