IFRS 18 en pratique : classer les produits et les charges dans cinq catégories

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IFRS 18, applicable aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2027, remplace IAS 1 pour la présentation et les informations à fournir. Même si cette échéance peut sembler lointaine, elle demande un délai de préparation important, une coordination transversale et des adaptations de vos systèmes et processus, en particulier dans les groupes plus complexes. L'application étant rétrospective, vos données comparatives 2026 devront être retraitées, raison pour laquelle nous recommandons vivement une simulation sur 2026. Dans notre premier article et one-pager, nous avons présenté les principaux changements et la feuille de route de transition de BDO. 

Dans ce deuxième article, nous approfondissons l'un des changements les plus marquants. IFRS 18 introduit des catégories définies dans le compte de résultat, assorties de sous-totaux obligatoires destinés à améliorer la comparabilité entre les entreprises et les secteurs. 
 

Les cinq catégories de produits et charges, et pourquoi elles comptent

IFRS 18 impose aux entités de classer chaque produit et charge dans l'une des cinq catégories. Investissement et Financement sont des catégories définies ; Exploitation est la catégorie résiduelle qui regroupe tous les autres éléments du compte de résultat. La structure du compte de résultat dépend ensuite de la manière dont les produits et charges sont classés. 
1. Investissement

Produits et charges liés à certains actifs (les actifs spécifiés) : 

  • Participations dans des entreprises associées, des coentreprises et des filiales non consolidées 
  • Trésorerie et équivalents de trésorerie 
  • Autres actifs lorsqu'ils génèrent un rendement individuellement et largement indépendamment des autres ressources de l'entité 
  • Produits et charges issus d'investissements qui génèrent des rendements (intérêts, dividendes, revenus locatifs ou gains/pertes de juste valeur) largement indépendamment des autres ressources utilisées dans l'exploitation de l'entité 
  • Exemples courants :
Actifs specifies Exemples
Produits generes par les actifs
  • Dividendes
  • Interets
  • Revenus locatifs
Produits et charges issus de l'evaluation initiale et ulterieure des actifs, y compris lors de leur decomptabilisation
  • Amortissements
  • Pertes de valeur et reprises de pertes de valeur
  • Gains et pertes de juste valeur
Couts incrementaux directement attribuables a l'acquisition et a la cession des actifs
  • Couts de transaction sur les actifs financiers classes a la juste valeur par le biais du resultat net
  • Couts de cession, comme les commissions de courtage sur instruments financiers
2. Financement
  • Les produits et charges sont classés dans la catégorie financement lorsqu'ils se rapportent à certains passifs. 
Le classement dépend du fait que : Exemples
Les passifs résultent de transactions qui impliquent uniquement la levée de financement
  • Charges d'intérêts (par ex. sur instruments d'emprunt, emprunts et autres passifs liés aux activités de financement)
  • Gains et pertes de juste valeur (par ex. sur un passif désigné à la juste valeur par le biais du résultat net) ; effets directement liés aux instruments de financement (par exemple certaines différences de change sur emprunts, le cas échéant)
  • Dividendes sur actions émises classées en passifs
  • Produits et charges issus de la décomptabilisation du passif
Les passifs résultent de transactions qui n'impliquent pas uniquement la levée de financement
  • Charges d'intérêts sur un passif sur contrat comportant une composante de financement significative au sens d'IFRS 15
  • Charges d'intérêts sur un passif de location, selon IFRS 16
3. Exploitation
  • Catégorie résiduelle d'IFRS 18. Sauf s'ils sont classés dans une autre catégorie, les produits et charges sont classés en exploitation. L'application d'IFRS 18 doit conduire une entité à classer en exploitation les produits et charges liés à ses activités principales. 
    • Les éléments typiques comprennent les produits des activités ordinaires tirés de contrats avec des clients, le coût des ventes, les frais de vente et frais administratifs, les pertes de valeur sur actifs d'exploitation, les gains/pertes sur cession d'actifs d'exploitation et la plupart des provisions liées à l'exploitation.  
4. Impôts sur le résultat
  • La charge et le produit d'impôt résultant de l'application d'IAS 12 Impôts sur le résultat, ainsi que les différences de change qui s'y rapportent, sont classés dans la catégorie des impôts sur le résultat.  
5. Activités abandonnées
  • Les produits et charges des activités abandonnées résultant de l'application d'IFRS 5 Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées sont classés dans la catégorie des activités abandonnées.  

Comment les cinq catégories alimentent les sous-totaux obligatoires

Le classement des produits et charges dans les cinq catégories détermine les sous-totaux requis. 

Pour une entité sans activités principales spécifiées, un compte de résultat simplifié (avec une présentation mixte des charges d'exploitation, le cas échéant) pourrait se présenter comme suit : 

Poste Classement
Produits des activités ordinaires Exploitation
Coût des ventes
Marge brute
Autres produits d’exploitation
Frais de vente
Recherche et développement
Frais généraux et administratifs
Résultat d'exploitation Nouveau sous-total spécifié
Gains de juste valeur sur participations en instruments de capitaux propres Investissement
Quote-part du résultat d'une coentreprise
Résultat avant financement et impôts sur le résultat Nouveau sous-total spécifié
Charges d'intérêts sur emprunts et passifs de location Financement
Résultat avant impôts sur le résultat Sous-total additionnel
Charge d'impôt sur le résultat Impôts sur le résultat
Résultat des activités poursuivies Sous-total additionnel
Perte des activités abandonnées Activités abandonnées
Résultat net Total obligatoire préexistant
Conseils pratiques de classement
  • Déterminez vos activités principales : IFRS 18 prévoit des exceptions aux règles générales de classement pour les entités ayant des activités principales spécifiées. Pour ces entités (par exemple les entités d'investissement), certains produits et charges normalement classés en investissement et/ou en financement sont classés en exploitation, car ils se rapportent aux activités principales de l'entité. Nous reviendrons sur ce sujet plus en détail dans une prochaine publication. 
  • Classez d'abord les catégories définies : identifiez les éléments qui répondent aux définitions Investissement et Financement, puis affectez le solde à Exploitation. 
  • Appliquez et documentez votre jugement : appliquez vos classements de manière cohérente. Lorsque des jugements importants sont posés, expliquez-les et assurez-vous qu'ils soutiennent une présentation utile et structurée de la performance.  
  • Vérifiez la présentation et la désagrégation : IFRS 18 renforce les principes d'agrégation/désagrégation (regrouper les éléments aux caractéristiques communes et présenter séparément les éléments significatifs de nature différente). Présentez par fonction, par nature ou selon une approche mixte lorsque cela fournit une information plus utile et que les exigences de désagrégation sont respectées.

La mise en œuvre d'IFRS 18, une priorité stratégique

Pour rappel, les organisations qui évaluent IFRS 18 dès maintenant seront mieux placées pour gérer la transition sereinement. La norme s'applique de manière rétrospective et exige des données comparatives retraitées. 

Chez BDO, nous vous aidons à mener à bien la mise en œuvre d'IFRS 18 avec une approche claire et structurée, pour que vous puissiez vous concentrer sur la gestion de votre activité : 

  • 2026 Q3 : conception et construction (plan comptable et reporting, systèmes, projets de notes, gouvernance) 
  • 2026 Q4 : simulation et optimisation (test sur les données 2026, vérification des covenants/bonus, pré-validation par l'auditeur) 
  • 2027 : déploiement et suivi (publication avec données comparatives retraitées, améliorations)

Où que vous en soyez dans votre préparation à IFRS 18, notre équipe est là pour vous aider. 

Contactez-nous pour évaluer vos impacts et planifier votre simulation 2026. 

Evy Borry, Audit Partner, IFRS Country Leader evy.borry@bdo.be  

Christophe Pelzer, Audit Partner christophe.pelzer@bdo.be