Mesures fiscales : Impôt des personnes physiques

Après l'adoption de la loi-programme, le taux de 15 % sera porté à 18 % pour toutes les prestations versées à compter du premier jour du mois suivant celui de la publication de la loi au Moniteur belge, et ce quelle que soit la date de l'apport.

• Taxe sur les comptes-titres

  
  L'accord budgétaire prévoit une augmentation du taux d'imposition sur les valeurs mobilières. Ce chiffre monterait à 0,30 % pour les comptes de valeurs mobilières dont la valeur moyenne dépasse 1 000 000 €. De plus , les autorités fiscales auront accès à la PAC pour l'application et le suivi de la taxe sur les valeurs mobilières, à compter du 1er décembre 2026. 
  
  

• Droit d’auteur

  
  Les revenus provenant des droits d'auteur sont imposés à un taux avantageux de 15 % de précompte mobilier jusqu'à concurrence de 77 220 euros (montant indexé pour l'année fiscale 2026). En outre, une déduction forfaitaire des frais, calculée par paliers, s'applique actuellement :
  - 50 % sur la première tranche jusqu'à 20.590 euros
  - 25 % sur la tranche suivante de 20.590 euros à 41.180 euros
  - aucune déduction sur la partie supérieure à 41.180 euros
  
  La loi-programme modifie ce régime fiscal avec effet rétroactif à compter du 1er janvier 2026. À partir de cette date, la déduction forfaitaire des frais susmentionnée ne s'appliquera plus qu'aux contribuables titulaires d'un certificat d'œuvre d'art « ordinaire » ou « plus ». En outre, la déduction forfaitaire ne pourra s'appliquer qu'aux droits d'auteur qu'ils perçoivent pour des activités couvertes par l'attestation. Si le contribuable perçoit également des droits d'auteur liés à une activité non reconnue, la déduction forfaitaire ne pourra pas s'appliquer à cette activité non reconnue. Les titulaires d'un certificat d'œuvre d'art « starter » ou les contribuables qui ne disposent pas d'un certificat d'œuvre d'art ne pourront plus appliquer la déduction forfaitaire des frais. Ils pourront toutefois toujours justifier leurs frais réels.  
  
  Les modifications susmentionnées entreront en vigueur à compter du 1er janvier 2026 et s'appliqueront à tous les revenus versés ou attribués à partir de cette date.
  
  En revanche, une mesure transitoire s'applique à la retenue à la source, les nouvelles restrictions n'entrant en vigueur qu'à compter du dixième jour suivant la publication de la loi-programme au Moniteur belge.
   
  Jusqu'à cette date, le mode de calcul actuel de la retenue à la source reste applicable.
  
  Enfin, le régime fiscal des droits d’auteur sera élargi pour inclure les programmes d’ordinateur qui seront à nouveau éligible à ce régime. Toutefois, ceux-ci ne pourront pas bénéficier de la déduction forfaitaire des frais, car ils ne disposeront pas d'un certificat d'œuvre d'art.
  
  L'extension au secteur informatique n'est pas prévue dans le projet de loi portant réforme de l'impôt des personnes physiques. Il reste à attendre que cette loi soit définitivement adoptée.

Afin de garantir que les contribuables actifs disposent d’un revenu net plus élevé, les modifications suivantes seront apportées : 

• Chèques-repas  

  • Afin d'augmenter le pouvoir d'achat net des travailleurs, la contribution maximale de l'employeur dans les chèques-repas est portée de 6,91 EUR à 8,91 EUR.  
  • Ce n'est que si un employeur choisit d’augmenter sa contribution à 8,91 EUR que le montant fiscalement déductible sera doublé pour passer à 4 EUR par chèque-repas.
  • Ces nouveaux montants s'appliquent aux titres-repas octroyés à partir du 1er janvier 2026. 
    
    

• Fiscalité du bonus-emploi 

  • Les travailleurs à bas salaire bénéficient d'une réduction de leurs cotisations de sécurité sociale grâce au bonus-emploi. Le bonus-emploi augmente indirectement le revenu professionnel imposable, mais cette augmentation est compensée par une réduction d'impôt via le bonus-emploi fiscal. 
  • Les) travailleurs dont le salaire mensuel de référence(salaire brut est compris entre 2 777,83 EUR et 3 271,48 EUR, tranches salariales en vigueur depuis le 1er février 2025, bénéficient actuellement d'une réduction du précompte professionnel de 33,14 % calculée sur le  bonus-emploi accordé. La réduction sera portée à 35 % à partir de l'année d'imposition 2030 
  • Les travailleurs dont le salaire mensuel de référence est très bas (salaire brut inférieur à 2 777,83 EUR, tranche salariale valable à partir du 1er février 2025) bénéficient actuellement d'une réduction du précompte professionnel de 52,54 % calculée sur le bonus social octroyé. La réduction sera portée à 72 % à partir de l'année d'imposition 2030.
     

• Réforme de la cotisation spéciale de sécurité sociale (CSS) 

  • La CSS est actuellement calculée sur le revenu du ménage et financée en partie par la sécurité sociale (préfinancement par retenue sur la paie) et en partie par la déclaration d'impôt des personnes physiques (décompte final). 
  • Le calcul sera effectué par contribuable plutôt que par ménage 
  • La contribution maximale sera réduite de moitié 
  • Le seuil de revenu minimum sera relevé et le pourcentage applicable à cette tranche sera réduit. 
  • Entrée en vigueur: année de revenus 2029 prévue  
  • Les modifications  auront une incidence sur les retenues effectuées sur les salaires via le traitement des salaires également  
    
    

• Heures supplémentaires 

  • Heures supplémentaires de relance 
    • Le nombre d'heures supplémentaires volontaires est porté à 360 heures par an à partir du 1er janvier 2026 
    • 240 heures supplémentaires volontaires peuvent être exonérées de l'impôt sur le revenu à condition qu'aucune prime pour heures supplémentaires ne soit versée et que les rémunérations pour les heures supplémentaires volontaires exonérées soient mentionnées sur l'avertissement-extrait de rôle.
  • Heures supplémentaires fiscalement avantageuses (= heures supplémentaires bénéficiant d'une réduction d'impôt et/ou d'une exonération du précompte professionnel) 
    • L'augmentation temporaire de 130 à 180 heures de travail supplémentaire avec prime de travail supplémentaire devient permanente et s'applique aux heures supplémentaires effectuées à partir du 1er janvier 2026 et pour tous les secteurs 
    • Augmentation à 280 heures pour les travaux routiers et ferroviaires et à 360 heures pour le secteur hôtelier  

• Introduction d'une nouvelle déduction pour les travailleurs indépendants à partir de 2027 

  • Une déduction fiscale sera introduite pour les travailleurs indépendants, tant dans leur activité principale que dans une activité secondaire, leur permettant de déduire une première tranche de leurs bénéfices et revenus (après déduction des dépenses professionnelles et des cotisations sociales), dont le montant sera augmenté en 2029.

• Rémunération des jeunes sportifs

  • En 2018 déjà, l'âge minimum pour les footballeurs professionnels a été abaissé de 16 à 15 ans, à condition que les deux premières années de l'enseignement secondaire aient été suivies (= fin de la scolarité obligatoire à temps plein). 
  • L'âge minimum dans le CIR pour l'application du taux distinct de 16,5 % pour une première inscription de rémunérations sera également adapté à 15 ans.   
  • Applicable à toutes les rémunérations payées ou accordées à partir du 1er janvier 2026.  
  • Taux distinct de pour les pensionnés qui exercent une activité complémentaire 
    • Les pensionnés ayant une carrière complète de 45 ans ou qui, après avoir atteint l'âge de la pension légale,(pas via des flexi-job exercent encore une activité professionnelle) ne seront plus imposés à 33 % à partir du 1er janvier 2027 que sur les revenus qu'ils tirent de cette activité. 
    • Conséquence : les revenus supplémentaires ne seront plus imposés avec les autres revenus (notamment la pension) aux taux d'imposition progressifs, sauf si cela s'avère plus avantageux. 
    • Dans ce cas, ils seront toutefois exclus du régime des heures supplémentaires.

• Revenu d'intégration et l’équivalent du revenu d'intégration 

  • Le revenu d'intégration et l'équivalent du revenu d'intégration accordés à partir du 1er janvier 2026 seront soumis à l'impôt des personnes physiques en tant que revenu de remplacement, afin que tous les revenus perçus par un contribuable soient pris en compte lors de l'octroi d'avantages fiscaux. 
  • Aux fins de l'application de la réduction d'impôt pour les revenus de remplacement et les pensions, le revenu d'intégration (ou son équivalent) sera considéré comme une catégorie de revenus distincte avec sa propre réduction d'impôt. La réduction d'impôt sera également progressivement supprimée (voir plus loin sous « franchise »).  

• Conversion de salaire brut 

  • Le salaire brut ne peut être converti en avantages de toute nature évalués forfaitairement qu'à concurrence de 20 % du salaire brut annuel .  
  • En cas de dépassement, une distinction doit être faite entre : 
    • Salariés + dirigeants d'associations imposées à l'impôt des personnes morales : imposition distincte de 7,5 % pour les avantages excédentaires accordés aux salariés à la charge de l'employeur, qui ne sont pas déductibles de l'impôt sur le revenu. 
    • Dirigeants d'entreprise : perte du taux réduit de l'impôt des sociétés  
  • Le calcul doit être effectué par catégorie. 
  • Les avantages sociaux ne doivent pas être pris en considération pour cet exercice.

• Les mesures suivantes sont également incluses dans l'accord de coalition mais n'ont pas encore été intégrées dans la loi :

  • Simplification et harmonisation des systèmes existants de primes collectives (CLA 90, profitbonus, etc.).
  • Budget de mobilité
    • Le budget mobilité existant sera réformé en un budget mobilité pour tous et remplacera les dispositifs de soutien des employeurs existants pour les déplacements domicile-travail et privés des employés.
  • Frais propres à l'employeur
    • Un cadre pour les coûts propres aux employeurs serait introduit dès que possible.
  • Accumulation de retraite du deuxième pilier pour les travailleurs indépendants
    • Les différents dispositifs du second pilier pour les travailleurs indépendants seront harmonisés et simplifiés. La règle des 80 % sera également réformée.

• Général 

  • L’augmentation du montant exonéré sera étalée sur 4 années imposables (2027 à 2030). 
  • Le montant de base sera augmenté de 4 785 EUR à 6 230 EUR, ce montant devant encore être indexé. 
  • Le gouvernement a l'intention de fixer le montant exonéré à 15 300 EUR pour l'année imposable 2030, après indexation.  
    
    

• Suppléments de l'abattement 

  • Régime actuel pour les enfants à charge : en fonction du nombre d'enfants à charge, le montant du supplément de l'abattement fiscal par enfant augmente, tout comme le taux auquel l'impôt sur les suppléments est calculé. 
  • Objectif : le même supplément pour chaque enfant 
  • La réforme sera mise en œuvre de manière systématique : le montant exonéré pour 1 ou 2 enfants à charge sera augmenté en 4 étapes, de manière à ce que le montant soit harmonisé d'ici à l'année impsable 2030.  
  • Gel temporaire de l'indexation de tous les suppléments sur le montant exonéré jusqu'à l'année d'imposition 2030, à l'exception de ceux accordés lorsque le contribuable est handicapé 
  • La majoration pour parents isolés est actuellement accordée aux parents qui cohabitent effectivement. À partir de l'année d'imposition 2030, elle ne sera plus accordée qu'aux « véritables » parents isolés, à savoir les contribuables dont la famille ne comprend, au 1er janvier de l'année d'imposition, aucune autre personne que leurs enfants, ascendants et collatéraux jusqu'au deuxième degré, ou personnes dont le contribuable a été entièrement ou principalement à charge pendant son enfance. Le champ d'application est aligné sur celui de la majoration supplémentaire du montant exonéré pour les « véritables » parents isolés à faible revenu. 
  • Lorsque le supplément au montant exonéré pour enfants à charge ne peut être entièrement utilisé parce que le contribuable ne doit payer que peu ou pas d'impôt, il est converti en un crédit d'impôt remboursable.   
  • À partir de l'année imposable 2027, les contribuables qui perçoivent des revenus provenant d'une bourse d'études dans le cadre de laquelle ils acquièrent des droits sociaux mais ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu sont exclus du bénéfice de ce crédit d'impôt.  
  • Les contribuables qui bénéficient un revenu d'intégration (ou équivalent) dont le revenu net total s'élève à au moins 7 104 EUR ont droit à un crédit d'impôt minimal pour les années imposables 2027 à 2029. 

• Calcul de l'impôt sur le montant exonéré 

  • À partir de l'année de revenus imposable 2030, l'impôt sur le montant exonéré sera à nouveau calculé sur la base du même taux que celui de l'impôt de base. Les tranches et taux distincts actuellement applicables seront supprimés. 

• Réduction d'impôt pour les pensions  

  • En raison de l'augmentation des montants exonérés, la réduction d'impôt pour les pensions sera réduite à partir de l'année de revenu imposable 2027. 
  • Régime de suppression progressive des réductions ordinaires pour les pensions, dans lequel le montant du revenu imposable commun déterminera si une réduction est encore applicable, à savoir : 
    • Revenu imposable commun ≤ 29 800 EUR (montant de base) ou 51 560 EUR (indexé pour 2026) : pas de modification de la suppression progressive 
    • Revenu imposable commun > 36 535 EUR (montant de base) ou 70 570 EUR (indexé pour 2026) : pas de réduction d'impôt 
    • Si le revenu imposable commun se situe entre les limites susmentionnées : réduction linéaire de la réduction jusqu'à 0 EUR. 

• Réduction d'impôt pour les allocations de chômage 

  • La réduction de base est ramenée à un quart, tandis que les réductions complémentaires et supplémentaires sont totalement supprimées 
  • Entrée en vigueur à partir de l'année de revenus imposable 2027 jusqu'à l'année de revenus 2029 
  • La réduction de base réduite disparaîtra également à partir de l'année de revenu2030 
  • Exception pour les « véritables » parents isolés, la réduction de base n'est réduite que de moitié 
  • Les allocations de chômage avec supplément d'entreprise continuent d'être traitées comme « autres revenus de remplacement », ce qui permet de maintenir la réduction 
  • L'exception pour les allocations de chômage avec supplément d'ancienneté sera également à partir de l'année d'imposition 2027supprimée.

• Quotient conjugal 

Les personnes mariées et les cohabitants légaux qui introduisent une déclaration commune peuvent, lorsque l'un des deux partenaires n'a pas ou a très peu de revenus professionnels, bénéficier du quotient conjugal. À cette fin, une partie (le maximum est de 30% pour le calcul de l'impôt) du revenu de l'un des partenaires transférée à l'autre partenaire avec un maximum absolu de 13 460 EUR pour l'année de revenus 2026. 

Ce régime favorable sera progressivement supprimé, mais une distinction sera faite entre : 

        - Les pensionnés (les deux conjoints / partenaires légalement cohabitants qui atteint l'âge de la pension au 1er janvier de l'exercice d'imposition) : suppression progressive du régime, avec une suppression totale à partir de l'année d'imposition 2046. Pendant toute cette période, le pourcentage de 30 % est maintenu, mais le montant maximal est progressivement réduit.  

        - Autres contribuables : réduction de moitié du montant maximal étalée sur 4 années d'imposition, à savoir de l'année d'imposition 2027 à 2030.  

À partir de l'année de revenu imposable 2027, les montants maximaux ne seront plus indexés.  

Le mécanisme de transfert de l'abattement fiscal à l'autre partenaire est maintenu. L'impact de la suppression du quotient conjugal reste donc limité. 

• Paiements anticipés 

  • Augmentations en cas d'absence ou d'insuffisance de paiements anticipés : 
    • Supprimés à partir de l'année d'imposition 2027 pour les bénéficiaires de profits et de revenus et pour les revenus attribués à leurs conjoints aidants. 
    • Reste toutefois applicable aux dirigeants d'entreprise 
  • Introduction d'une 5e période : 
    • Du 21 décembre de l'année de revenus au 20 février de l'année d'imposition 
    • Bonification de 0,5 fois le taux d'intérêt de base pour les contribuables qui réalisent des bénéfices/revenus et leur conjoint aidant 
    • Applicable à partir de l'année d'imposition 20 2027 , ce qui signifie que la première 5ème  période court du 21 décembre 2026 au 22 février 2027 inclus. 
  • Réduction de la 1ère  période : 
    • Désormais, elle court du 21 février au 10 avril de l'année de revenus 
    • Valable à partir de l'année d'imposition 2028
  • Exclusion de la bonification 
    • Pas d'application de la bonification pour l'impôt sur les bénéfices et les revenus des aides indépendants et les indemnités des membres du Parlement et du Conseil provincial  
    • Applicable à partir de l'année d'imposition 2027
  • Attention, la nouvelle réglementation ne s'applique pas à l'impôt des sociétés

• « Minimis » 

  • Champ d'application : revenus provenant de l'exploitation d'un patrimoine privé composé de biens immobiliers, de valeurs mobilières et de biens meubles. Les actifs financiers ne sont pas concernés.  
  • Une présomption irréfragable est introduite, selon laquelle si les revenus bruts ne dépassent pas 972 EUR par contribuable et par année d'imposition (= montant de base, indexé pour l'année d'imposition 2027 : 2 000 EUR), ces opérations relèvent de la gestion normale d'un patrimoine privé. 
  • Si les revenus sont supérieurs à ce plafond, il appartient toujours à l'administration fiscale de démontrer le caractère imposable des revenus pour pouvoir prélever des impôts sur les revenus supérieurs à 2 000 EUR 
  • La présomption ne s'applique pas aux opérations qui s'inscrivent dans le cadre de l'exercice d'une activité professionnelle 
  • Applicable à partir de l'année d'imposition 2027

Pour plus d'informations, nous vous renvoyons à notre article concernant la taxe sur les plus-values.